内部控制论文

篇一：内部控制论文

浅析我国企业内部控制的建设

随着越来越多的财务舞弊案件的曝光，人们逐渐意识到加强企业自身控制的重要性，内部控制作为企业自身行为的约束，有助于防止和管理风险、提高企业运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业实现战略目标的能力并维护投资者的合法利益。因此，人们对内部控制的重视程度日益增加，各个国家都制定了详细的内部控制规范，对企业的内控制度建设进行严格的控制和监督。我国也于2008年6月28日颁布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）以及一系列的应用指引，引导我国企业建立健全内控制度，加大对内部控制的监管。那么究竟什么是内部控制，我国内部控制建设存在哪些问题以及相应的解决对策如何，都是当前要明确的问题，本文将对这些问题进行详细的论述，使人们全面了解内控的相关知识，以适应当前的形势，使企业真正建立一套合适的内控制度，使内部控制制度发挥其应有的作用。

一、内部控制的涵义

目前对内部控制的涵义还没有形成统一的意见，但是根据最新出台的《基本规范》的规定，可以概括出“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”“ 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”

内部控制的涵义，虽然只有短短的一句话，但是可以看出内部控制是一个涉及方方面面的过程，是与公司治理紧密联系的，只有全面了解内部控制，才能够制定适合企业的制度，发挥它的作用。要加深对内部控制的认识，必须从以下几个方面进行把握。

（一）内部控制是一个动态的过程

内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也不会停止。内部控制不是一项制度或一个机械的规定，经营管理环境的变化必然要求内部控制越来越趋于完善，内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。 ①①吴水澎，陈汉文，邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示[J]．会计研究，2000，（5）

（二）内部控制强调全员控制

内部控制通过明确企业内部各成员的职责，以及制定各种交易规则，实现控制目标。从组织的全体来看，至下而上的全员控制有助于改善内部信息不对称，保证企业健康发展，有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不是与管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。

（三）内部控制的制定是为了实现各类目标

内部控制旨在实现控制目标。内部控制从组织最根本的目标出发，充分考虑投资者、债权人、管理者的要求，以提高企业战略管理和自我引导能力为目的，判断现有的内部控制方法、控制对象与控制目标是否相容，及其之间存在的对应关系，这些目标的不同层面，每个层面作用的特定控制要素，相应的配套措施。

（四）内部控制应该与企业经营管理活动结合

经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。

（五）内部控制提供有限保证

内部控制是合理保证控制目标的实现。内部控制制度的设计受到各个方面的限制，它不可能涉及到企业生产经营的各个方面，不可能保证企业所有活动都受到监督，加之，内部控制的实施中也会受到各个方面的影响，可能导致内部控制不能得到有效的执行，因此，内部控制只能够提供有限保证。

（六）强调人的重要性

内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。内部控制从制定到实施、监督，都是与人分不开的，只有重视人的作用，才能够使内控制度得到有效贯彻实施。

（七）内部控制要注重“软控制”②

软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如管理层的管理风格、管理哲学、②吴水澎，陈汉文，邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示[J]．会计研究，2000，（5）

企业文化、内部控制意识等。只有加强精神层次的控制才能够从根本上保证内部控制的有效性。精神层面的控制是对员工最好的管理方法，是现代企业管理制度的核心。

（八）内部控制强调了风险导向

把风险导向思想应用于内部控制是内部控制一个很重要的方面，企业在经营中面临方方面面的风险，应该及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。只有树立了风险导向意识，才能够对应对风险。

《基本规范》对内部控制的定义虽然是简单的，但是，其中蕴含了深层次的涵义，只有真正理解其内涵，才能够建立科学、合理的内控制度，保证企业持续、健康发展。

二、企业内部控制的原则

《基本规范》中对于企业内部控制建立和实施必须遵循的原则进行了简单的概括，对于这几个原则，我们也应该进行深入的学习、研究，并在制定和实施企业内控制度的时候充分运用，保证内控制度建立的合理性，运行的有效性。

（一）全面性原则

“内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。”正如上面所述，内部控制是贯穿于企业各个层级的，涉及各项业务的，因此，在制定内部控制规范时要遵循全面性原则，要考虑到方方面面，对于企业中可能存在风险的业务和事项进行严格的风险评估，制定合理的内控制度，不能够忽视任何一个环节，不能放过任何一个漏洞，避免酿成不可挽回的重大失误。

（二）重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。虽然内部控制的制定和实施要考虑全面性原则，但是，一个企业涉及的业务和事项是众多和繁杂的，有些业务相互交错，很难分解出具体而单一的情况，因此也就很难针对每一个事项制定相应的内部控制制度，难以对每一项业务进行内控监管。同时，有的业务事项的风险很小或者只是占企业经营活动很小的一部分或者是偶③③

尔才发生的，那么企业就没有必要花费大气力对其进行内控规范。企业应该把主要的精力放在重要业务和高风险领域，这些事项和领域往往关系到企业的命运，对企业发展起到至关重要的作用，因此，在制定和实施企业内部控制时应该有所侧重，抓住重点。

（三）制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。内部控制一个很重要的方面就是内部牵制和内部监督，只有形成有效的制衡机制，企业内部之间的权责明晰，企业内控制度的有效性就大大提高了。但是，又不能设置过于繁杂的牵制制度，使企业丧失灵活性，影响企业决策的及时性。

（四）适应性原则

内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。每个企业所面临的内外部环境是不同的，不能攀比，不能照搬照抄某些企业成功的制度，企业应该要合理借鉴，结合自身情况建立合理有效地内控制度。当前社会风云变化，企业面临的环境无时无刻不在发生着变化，企业应该能够看到这些变化，及时修改自己的内控制度，使内控制度不落后，不妨碍企业的发展。

（五）成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。这一原则是相当重要的，世界上没有完美的事物，只有最优的选择。效益是企业追逐的终极目标，如果制定和实施内控制度的成本过于昂贵，以至于接近或超过预期的收益，那么该项内控制度就是失败的，它不但没有带来收益，反而付出了巨大的代价，这对于任何一个企业类来说都是不合理的。因此，在制定和实施内部控制时，要充分考虑成本效益原则，以最小的成本换取最大的收益，实现成本效益的均衡性。

三、企业内部控制框架

《基本规范》对企业内部控制的基本框架进行了全新的概括，借鉴了COSO报告对于内部控制框架的规定，我国的内部控制也包括五个方面的内容，分别为内部环境、风险评估、控制环境、信息与沟通、内部监督。

（一）内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。企业应该制定合理的章程，明确股东大会、董事会、监事会、经理层的职责和义务，形成有效的职责分工和制衡机制。同时要建立内部审计委员会监督内部控制的运行情况，企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。这是对企业内部环境整体的要求，从根本上加强内部控制的有效性。

（二）风险评估

企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。内部控制的关键就是风险意识的培养，企业应该及时发现内部和外部的风险，对风险进行评估，选择不同的风险应对措施。在风险承受度内，合理分析、准确掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。

（三）控制活动

企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。这是对控制活动的具体的规定，企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。

（四）信息与沟通

企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。正是由于信息的不对称性才导致了内部控制制定的必要性，有关内部控制能否有效发挥作用，很大一方面都取决于能否实现信息的有效沟通。因此，企业应该制定相应的制度保证信息在企业内部各个管理层级以及其他利益相关者之间进行沟通，并且发挥信息技术在信息沟通中的作用，完善企业的反舞弊机制，保证信息沟通的顺利进行。

（五）内部监督

篇二：企业内部控制问题探讨论文

中央广播电视大学 毕业论文（设计）评审表

题

目

陕西广播电视大学开放教育学院

姓名 学号专业 教育层次 指导教师

企业内部控制问题探讨

唐娟花 2013年11月

企业内部控制问题探讨

目 录

一、企业内部控制概述

1、企业内部控制的涵义、目标 2、企业内部控制的分类 3、内部会计控制的作用

3.1、保证国家的方针、政策和法规的贯彻实施 3.2、保证会计信息的真实性和准确性 3.3、有效的防范经营风险 3.4、维护财产和资源的安全完整 二、企业内部会计控制现状

1、企业内部会计控制制度不完善,控制力度弱化 2、内部会计控制的对象狭小 3、内部会计控制的目标狭隘 4、内部会计控制的职能弱化 5、会计资料不实,会计资料扭曲 三、企业内部控制存在的问题及原因分析1、对内部控制的重要性认识不足2、内部控制的换将不够完善3、加快内部控制的法制建设4、更新投资者与经营者的观念

5、完善法人治理结构，营造良好的环境6、建立健全企业内部管理制度 四、完善企业内部控制制度的相关建议 1、加强董事会领导的管理和控制 2、制定体系完善的企业内部会计控制制度

3、培养诚信敬业的企业文化,完善内部会计控制环境 4、完善内部会计控制的监督检查,强化内部审计制度建设

5、尝试内部会计控制的创新,力求控制手段多样化

内容摘要：随着我国加入WTO后，内部控制对企业而言变得越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部控制。内部控制已成为企业很重要的工作。建立完善的内部管理控制制度和内部财务控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。

[关键词] 企业内部控制 内部会计控制 作用 现状 相关建议

篇三：企业内部控制论文

如何让内部控制发挥其应有的作用

[内容摘要]

内部控制是现代企业管理的重要手段，如何认识、探讨、研究和完善企业内部控制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一，本文将围绕内控的含义、作用、组成部分以及当前国内的内控现状展开探讨，并就以上方面存在的问题作进一步分析，提出如何完善和发展内部控制的建议，让内部控制发挥其应有的作用，指导当前和以后的会计工作，促进企业乃至整个国家经济的健康稳定发展。

[关键词]

内部控制 完善和发展 指导

新颁布的《会计法》明确要求各单位应建立健全本单位内部会计监督制度，这是保证会计有效发挥其应有作用的重要举措，而作为会计监督重要基础的内部控制，特别是与会计监督直接相关的内部会计控制又是内部控制得以最终实现的重要前提。

一、建立企业内部控制制度的必要性

有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。现代企业的一个基本特征就是所有权与经营权的分离，如何将企业资产的产权关系理顺，并交代清楚，对于企业加强内部控制、提高经营效率、提高财务信息的可靠性和相关性十分重要。迄今为止，能够将企业资产的产权关系交代清楚的就是会计。会计通过明确会计主体、确定会计要素，以会计特有的确认计量和报告方法，将企业的产权关系清晰地反映出来。明确会计主体，事实上等于界定了一个企业资产的权益范围。同时通过会计要素的确定，将该企业主体的法人资产和财务收支与该主体的所有者个人的资产和财务收支区分清楚，最后通过会计计量，提供会计报告，准确地反映该企业债权人权益和所有者权益的准确数值，因此，我们必须全面了解内部控制，以便更好的发挥内控的作用，使企业走可持续发展之路。

二、准确理解内控的含义及目的

国际上比较有名的内控模式有英国的CADBURY、美国的COSO和加拿大的COCO。它们从不同的角度剖析公司的经营管理活动，为营造良好的内控框架提供了一系

列的趋于一致的政策和建议。其中尤以美国的COSO模式从理论到操作方法上阐述了一整套完整的内控框架，该机构提出了内部控制是一个受某单位不同层次的人影响的过程。就国内而言，理论界和实务界围绕内部会计控制的争论颇多，对内部会计控制到底是什么也有种种议论，但内部控制普遍认同的解释为：内控是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系，是企业建立的旨在保证会计数据的准确性和可靠性，并保护企业资产安全的措施。

内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真、强化会计监督的重要保证；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。

我们研究内部控制无非是想达到一定的目的，一般说来大致有下列几项：

1.保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。

2.保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。

3.保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。

4.尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业更大地达到盈利的目标。

5.预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，以及及时、准确地制定和采取纠正措施。

6.保证企业各项生产和经营活动有秩序效率地进行。

为了达到内部控制的目的，应预先确立衡量实际绩效的标准；正确记录经济业务执行情况，并将工作实绩与标准目标进行比较，借以发现差异，分析造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度；针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。还应注意一些特定控制程序的执行，如核对会计记录数字的准确性，保持调节表、日常编报资料、统制帐户和试算表，核准与控制各种凭证，同外部资料比较，将现金、有价证券和记录核对预算与执行结果比较等。

三、内部控制的组成部分

（一）控制环境。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理

者的控制和检查工作所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。另外，控制环境的影响因素还包括经营计划、利润计划、内部审计及责任会计等。

控制环境中的要素有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营风格、组织结构、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；企业要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。

（二）控制活动。控制活动是为了合理的保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、职责分离等。在控制活动中主要关注控制与风险评估过程的联系、控制活动的适当形式及其实施、对执行政策和管理指令的保证、控制活动的针对性等等。

（三）控制程序。控制程序是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。具体包括：经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和帐单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对已登记的业务及其计价要进行复核等。

（四）风险评估。风险评估是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动，对风险的分析评估是风险管理决策的基础。风险评估中的要素包括对整体目标和业务活动的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。有关风险识别与评估的原则强调有效的内控系统，需要识别和不断地评估有可能阻碍实现目标的种种物质风险。这种评估应包括企业所面对的全部风险，诸如市场风险、法律风险、经营风险、流动性风险等等，需要不时调整内控，以便恰当地处理任何新的或过去不加控制的风险。

（五）信息交流。信息交流存在于所有经营管理活动中，使员工得以搜集和交换为开展经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。在信息方面要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。

一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从性方面的数据，以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件信息，这些信息应当可靠、及时、可获，并能以前后一致的形式规范地提供服务。有效的内控需要建立可靠的信息系统，涵盖企业

的全部重要活动。这些系统，包括那些以某种电子形式存储和使用的数据系统，都必须受到安全保护和独立的监督评审，并通过对突发事件的充分安排加以支持。有效的内控需要有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序，影响他们的职责，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。

（六）监督评审。监督评审是经营管理部门对内控的管理监督和内控监察部门对内控的在监督与再评价活动。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注评审活动的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等。

四、我国企业内部控制的现状

我国企业内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比仍有明显的差距。目前，理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制和内部资金安全控制等视为内部控制。

（一）法人治理结构不完善，内控组织虚位。

由于过去长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。我国的许多上市公司虽然设立的公司董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个虚职，而且缺少必要的长设机构。同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式治理企业，而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学有效的监督。

（二）风险意识差，内部压力不足。

由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。

（三）信息流通不畅，职责不清，责任不明。

一个良好的信息系统应能确保组织中的每一个人都清楚地知道其所承担的特定职责。我国的企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁又都可以不管。出了问题以后往往互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法正确追究责任。

（四）内控机制不健全，缺乏活力。

我国企业内部控制中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不健全，计划可能是好的，但由于没有人去考核，去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果便可想而知。无论制度怎样健全，都难以发挥它应有的作用。

五、如何完善和发展企业内部控制

我国企业内部控制理论起源于80年代，但与西方内部控制理论20年来的快速发展相比，仍有很大差距，急需加强理论研究。完善和发展内部控制，对企业的兴衰成败有着至关重要的作用，本文将从以下几个方面探讨如何完善和发展内控，并让内控发挥其应有的作用，指导当前和今后的实际工作。

（一）建立有效的会计系统。

会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，一个有效的会计系统应能做到以下几点：

1、确认并记录企业所有真实的交易。

2、及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类。

3、正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值。

4、确定交易发生的期间。

5、在会计报表上公允披露交易及相关事项。

（二）健全制度建设，规范内控行为。

制度是控制的最好手段，也是实施内控的主要切入点。设计内部控制的总体思路是：借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际，制定适合企业本身而又符合有关法律的会计制度。武钢集团是新中国成立后由国家投资兴建的第一个特大型钢铁联合企业，2000年被确定为中央直管的国有骨干企业，到2003年，武钢的钢铁生产规模已经达到双800万吨，位居全国钢铁企业第三，清产核资后总资产为467亿元，实现销售收入273亿元，实现利润26.8亿元，位居全国钢铁企业第

二。武钢集团克服种重重历史和现实包袱，由先前的落伍者最终走向成功，最值得借鉴的经验就是健全内控制度。武钢集团根据国家出台的财务会计制度，结合企业的实际情况，持之以恒系统地建章建制，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制。

首先是统一会计核算制度，于2000年研究设置了一整套既符合国家财政部会计制度，又能满足集团汇总和合并报表的《武钢会计制度》，包括一整套会计科目、会计报

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