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预算会计改革的思考论文

时间:2019-02-16 10:24:22 来源:免费论文网

预算会计改革的思考论文 本文关键词:预算,思考,改革,会计,论文

预算会计改革的思考论文 本文简介:我国经济的运行形式和运行机制正在发生着深刻变化。与此相适应,会计制度的改革也在深入发展。目前,企业已开始实行新的会计制度,这就使得本来就比较落后的预算会计的改革更是势在必行。本文拟就预算会计的改革作些思考。  一、预算会计改革应遵循的指导原则  (一)从预算单位的性质和特点出发,以国家的財政经济政策

预算会计改革的思考论文 本文内容:

  我国经济的运行形式和运行机制正在发生着深刻变化。与此相适应,会计制度的改革也在深入发展。目前,企业已开始实行新的会计制度,这就使得本来就比较落后的预算会计的改革更是势在必行。本文拟就预算会计的改革作些思考。

  一、预算会计改革应遵循的指导原则

  (一)从预算单位的性质和特点出发,以国家的財政经济政策为指导。

  预算会计是对国家的政府机关、行政单位和事业单位的会计业务进行核算和监督的一种管理活动。它包括总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分。其共同特点是:

  (1)预算单位不是以获取利润为目的,而是以加强宏观调控、提供社会服务、提高社会效益为目的;(2)资财的提供者不期望回收所提供的资财或据以获得报酬,而期望获得最大最佳的社会效益;(3)预算单位的活动更多地受国家法规的约束,其资金来源与运用一般都有明确的规定K4)预算单位不存在所有者权益。上述这些特点决定着预算会计政策性很强,它必须受国家有关法令制度的约束和规范;预算会计的改革必须以国家的财政经济政策为指导,有利于经济宏观调控,有利于提高管理水平和服务质量,以便获得预期的社会效益。

  (二)从当前经济体制改革的实际出发,重新界定预算会计的适用范围。财政、行政单位及事业单位中的大、中、小学,使用预算会计理所当然。而那些有比较稳定的、经常业务收入的勘察设计部门、科技应用型研究所、剧团、新闻机构、出版社等单位,自改革开放以来,已逐步实行差额预算和自收自支。对这样的单位应实行事业单位企业化管理,采用企业会计制度。换句话说,即让它们退出预算会计领域。

  (三)从我国实行对外开放方针的实际出发,预算会计改革要考虑到与国际惯例接轨。

  我国的预算会计相当于西方的政府与非盈利单位或公共部门会计。近十年来,不少国家成立了制定政府及非盈利组织会计准则的专职组织机构,并发布了一系列会计准则。美国早在1934年就建立了促进政府会计发展的全国城市会计委员会。该委员会先后颁布了十三条《公认政府会计准则》。1984年美国又正式成立了‘‘政府会计准则委员会”,并逐渐制订了公用事业、行政机关、医院、大学、养老金计划的会计准则。在加拿大,由公立部门会计审计委员会负责制定公立部门(政府及非盈利组织)会计准则及审计准则,已发布“公立部门会计准则公告”七个。其他如英国、澳大利亚和新西兰等国家也有类似组织。我们应从中国的实际出发,借鉴国外先进的经验,构建有中国特色的、完整的预算会计准则,以便更好地参与国际间的交流与合作。

  二、预算会计记帐方法和会计报表的改革

  (一)关于记帐方法的改革

  我国独有的复式资金收付记帐法,是从1965年开始推广的。这种记帐方法有其自身的优点,主要是直观、通俗、易懂。但随着改革的不断深入,特别是与国际通用的借贷记帐法相比,它有很多不足。主要表现在:(1)将会计科目划分为资金来源、资金运用和资金结存三大类,这种划分方法不科学,既有同类性质要素分列在两类的问题,又有不同性质要素并列在一类的问题。如资金结存类科目,只包括一部分资产类科目,即经费存款、经费现金、经费材料、固定资产等反映预算资金分布及运用不同形态的科目,未包括债权科目,如经费暂付科目;资金运用类科目,既包括支出科目(经费支出科目等),又包括资产科目(经费暂付科目);资金来源类科目,既包括基金科目(固定资产基金科目)、负债科目(暂存款科目),又包括收入科目(拨入经费科目)。不按会计要素进行会计科目的分类,不便于提供同一会计要素的信息资料,显然是不科学的。(2)以“收”“付”为记帐符号,也并不完全“通俗易懂”,如经费支出类帐户,收方记减少,付方记增加,运用起来非常别扭。(3)对不涉及资金结存变动的转帐业务处理较为复杂繁琐,不便于使用双重性质帐户以及编制复合分录、检查帐目是否正确。现举例说明:

  李某预支差旅费1200元,可报销1150元,余款50元退回。采用资金收付记帐法编制会计分录如下:

  收:经费暂付1150元付:业务差旅费1150元收:经费暂付50元付:经费现金50元计分录,在填制记帐凭证时,必须是两个对应科目由同一个金额反映,这样对复杂经济业务就必须编制两个以上的会计分录,而且遵循冗长的记帐规则,不便于记忆。如上例,本来是一笔经济业务,却必须编制两笔会计分录。第一笔不涉及结存总额,应遵循有收有付的记帐规则;第二笔增加结存,应遵循同收记帐规则。

  若采用借贷记帐法编制分录如下:

  借:业务差旅费1150元经费现金50元

  贷:经费暂付1200元可见采用借贷记帐法则,只需编制一笔会计分录即可,这符合统一的“有借必有贷、借贷必相等”的记帐规则。

  从此例也可以看出,借贷记帐法设计的帐户结构、帐户对应关系比收付记帐法更科学、更严密、更简便,更加符合预算会计资金运动实际情况;其对应关系比较清楚,适用性强。因此,应将资金收付记帐法改为国际上通用的借贷记帐法,实现记帐方法的统一。

  (二)关于会计报表的改革在进行记帐方法改革的基础上,会计报表也必须进行配套改革。现行预算会计报表种类较多,总预算会计年报共有9种,一般预算单位年报有8种。有些报表作用并不大,但编制起来却很复杂。我们认为,在满足需要的前提下可适当减少报表数量。主要报表应包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、基本数字表和利润分配表。现以资产负债表为例以说明可将现在的“资金活动情况表”改为“资产负债表”。利用改革后的资产负债表具有如下作用:

  (1)反映预算单位的各项资产、负债和基金权益项目及相互的对应关系,揭示该单位拥有的资产总量及分布和结构。

  (2)了解预算单位资金的取得和运用是否合理。

  (3)有助于评估政府机关、行政单位、事业单位提供服务的水准及偿付愤务的能力。

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